МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО НАЛОГОВОМУ УЧЁТУ АДВОКАТА, ПО НАЛОГАМ И ДРУГИМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ

Автор: Акатова Сауле Баршановна, член Коллегии адвокатов города Астаны, е-mail: saule777@yandex.ru

Аннотация: Методические рекомендации по налоговому учету адвоката, налогам и другим обязательным платежам  основаны на Рекомендациях по налоговому учету адвоката, разработанных  автором в 2013 году (протокол  от «26» февраля 2013 года заседания Президиума Коллегии адвокатов города Астаны).  Предназначены для адвокатов,  а также для широкого круга читателей, интересующихся вопросами налогового законодательства. Настоящие Методические рекомендации одобрены Президиумом Коллегии адвокатов города Астаны для использования адвокатами, являющимися членами Коллегии (протокол от «28»  июня 2017 года).

Автор туралы мәліметтер:  Адвокат Акатова Сәуле Баршанқызы, Астана қаласының адвокаттар алқасының мүшесі, е-mail: saule777@yandex.ru

Аңдатпа (аннотация): Адвокаттың салықтық  есебі және басқа да міндетті төлемдер бойынша әдістемелік ұсынымдар автордың 1913 жылы әзірлеген (Астана қаласының адвокаттар Төралқасы отырысының 2013 жылғы 26 ақпандағы хаттамасы) адвокаттың салықтық есебінің Ұсынымдарына негізінделген. Адвокаттарға және салық заңнамасына қызығушылық танытқан барша оқырмандарға арналған. Бұл Әдістемелік ұсынымдар Алқа мүшесіне кіретін адвокаттарға пайдалану үшін Астана қаласының адвокаттар Төралқасымен бекітілген (2017 жылғы «28»  маусымдағы хаттама).

About the author: Saule Akatova — advocate, member of the Collegium of Advocates of Astana, е-mail:saule777@yandex.ru

Annotation:  Methodical recommendations on the tax accounting of advocate, taxes and other obligatory payments are based on the Recommendations on the tax accounting of advocate, developed by the author in 2013 (protocol of the meeting of the Presidium of the Collegium of Advocates of the Astana city on February 26, 2013). Are intended for advocates, as well as for a wide range of readers interested in tax legislation issues. These Methodological Recommendations have been approved by the Presidium of the Collegium of Advocates of Astana for use by advocates who are members of the Collegium of Advocates of Astana (protocol from «28» June 2017).

Ключевые слова: адвокат, налоги, налоговый учет, учетная документация, налоговая учетная политика, пенсионные взносы, обязательное социальное медицинское страхование.

Түйін сөздер: адвокат, салықтар, салықтық есеп, есептік құжаттама, салықтық есепке алу саясаты, зейнетақы жарналары, міндетті әлеуметтік медициналық сақтандыру.

Keywords: Advocate, taxes, tax accounting, accounting records, tax accounting policies, pensioncontributions, compulsory social health insurance.

Методические  рекомендации  по налоговому учету адвоката, по налогам и другим обязательным платежам.

Адвокаттың салықтық  есебі және басқа да міндетті төлемдер бойынша әдістемелік ұсынымдар.

Methodical recommendations on tax accounting of advocate, taxes and other obligatory payments.

ВВЕДЕНИЕ

Методические рекомендации по налоговому учету адвоката, налогам и другим обязательным платежам  (далее — Методические рекомендации)  разработаны в целях оказания помощи адвокату по вопросам  ведения им  налогового учета, а также по другим вопросам, часто встречающимся при осуществлении  адвокатом своей профессиональной деятельности.

Они содержат рекомендации по процессу ведения адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), учетной документации в соответствии с  требованиями Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Включают рекомендации по  исчислению, удержанию, уплате адвокатом налогов и других обязательных платежей, по составлению налоговой отчетности.

Методические рекомендации освещают общие вопросы о налоговом учете адвоката, по исчислению, удержанию, уплате налогов и других обязательных платежей и не имеют цели охватить все моменты, касающиеся рассматриваемых вопросов, поэтому не носят исчерпывающий характер.     

Применение Методических рекомендаций должно способствовать созданию единой методической основы ведения адвокатом налогового учета, учетной документации.

При разработке Методических рекомендаций учтены положения следующих нормативных правовых актов:

1. Конституции Республики Казахстан, принятой на республиканском референдуме 30 августа 1995 года;

2. Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) от 27 декабря 1994 года;

3. Гражданского кодекса Республики Казахстан (Особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409;

4. Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»;

5. Закона Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136 «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

6. Закона Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года № 195 «Об адвокатской деятельности»;

7. Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании»;

8. Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

9. Закона  Республики Казахстан от 16 ноября 2015 года № 405-V ЗРК «Об обязательном социальном медицинском страховании «;

10. Закон Республики Казахстан  от 18 ноября 2015 года № 412-V ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам декларирования доходов и имущества физических лиц»;

11. Закона Республики Казахстан от 29 ноября 2016 года № 25-VІ ЗРК «О республиканском бюджете на 2017 — 2019 годы»;

12. Закона Республики Казахстан от 30 июня 2017 года № 80-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам здравоохранения»;

13. Постановления Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»;

14. Постановления Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений»;

15. Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления»;

16. Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления»;

17. Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 31 декабря 2014 года № 604 «Об утверждении форм налоговых заявлений» и других.

1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1 Понятие адвоката как налогоплательщика, налогового агента

Конституция Республики Казахстан устанавливает, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого(статья 35).

Отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства, регулируются нормами Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее — НК) .

Из смысла и содержания норм НК следует, что адвокат является какналогоплательщиком, так и налоговым агентом (статья 5, подпункты 31, 35 пункта 1 статьи 12, статьи 42, 177, 182, 358, 359, 391, 407).

То есть, как налогоплательщик, адвокат обязан исполнять налоговое обязательство, а какналоговый агент адвокат обязан исполнять обязанность по  исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.

Права и обязанности налогоплательщика и налогового агента устанавливаются в статьях 13, 14,15 НК.

2 НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АДВОКАТА, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АДВОКАТА ПО СОЦИАЛЬНЫМ ОТЧИСЛЕНИЯМ, ПО ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЕНСИОННЫМ ВЗНОСАМ, ОТЧИСЛЕНИЯМ И (ИЛИ ВЗНОСАМ) В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

2.1 Понятие налоговых обязательств адвоката

Согласно пункту 1 статьи 26 НК налоговое обязательство  адвоката — обязательство адвоката, как налогоплательщика, перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого адвокат обязан:

• встать на регистрационный учет в налоговом органе;
• определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением;
• исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
• составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки.

Адвокат обязан своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с требованиями НК (пункт 1 пункта 1 статьи 14, статья 15 НК).

Исполнение налогового обязательства осуществляется адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), самостоятельно, если иное не установлено НК (статья 31 НК).

Вместе с тем, адвокат, как налогоплательщик (налоговый агент), вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через уполномоченного представителя (статья 17 НК).

При этом  уполномоченным представителем  признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан.      

Уполномоченный представитель действует на основе нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, выданной адвокатом-налогоплательщиком (налоговым агентом), в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, в которой указывается конкретный перечень полномочий представителя.

На практике, как правило, уполномоченным представителем адвоката является лицо, получающее плату за свои услуги (к примеру, бухгалтер), старший по адвокатской конторе или лицо, определенное учредительными документами,  и т.п.

Личное участие адвоката-налогоплательщика (налогового агента) в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает адвоката-налогоплательщика (налогового агента) права на личное участие в указанных отношениях.

Между тем, важно отметить, что действия (бездействие) представителя адвоката-налогоплательщика (налогового агента), совершенные в связи с участием этого налогоплательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, признаются действиями (бездействием) адвоката-налогоплательщика (налогового агента) в рамках полномочий, предоставленных им указанному представителю на основании доверенности (пункт 5 статьи 17 НК).

Из сказанного следует, что ответственность по исполнению налогового обязательства, а также по исполнению обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки несет непосредственно сам адвокат.

Поэтому  нередко встречающееся мнение  о том, что при наличии представителя, адвокат, как налогоплательщик (налоговый агент), не несет ответственности, является ошибочным.

Государство в лице налогового органа имеет право требовать от адвоката-налогоплательщика (налогового агента) исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном НК (пункт 2 статьи 26 НК).

2.1.1 Регистрация адвоката как налогоплательщика в налоговых органах

Первым налоговым обязательством адвоката является постановка адвоката на регистрационный учет в налоговом органе (статья 26 НК).

При рассмотрении данного вопроса необходимо исходить из того, что в соответствии со статьей 7 Закона Республики Казахстан  «Об адвокатской деятельности» адвокат — это гражданин Республики Казахстан, имеющий высшее юридическое образование, получивший лицензию на занятие адвокатской деятельностью, обязательно являющийся членом коллегии адвокатов и оказывающий юридическую помощь на профессиональной основе в рамках адвокатской деятельности, регламентируемой названным Законом.

Из сказанного выше, а также из смысла и содержания норм пункта 3 статьи 565 НК следует, что, получив лицензию на занятие адвокатской деятельностью и вступив в члены коллегии адвокатов, адвокат до того, как приступить к осуществлению адвокатской деятельности,  должен встать на регистрационный учет в качестве адвоката в налоговом органепо месту своего нахождения.

Постановка физического лица на регистрационный учет в качестве  адвоката производится на основании налогового заявления физического лица о регистрационном учете адвоката, представленного в электронной форме посредством веб-портала «электронного правительства» до начала осуществления адвокатской деятельности (пункт 3 статьи 565 НК).

Форма налогового заявления утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 декабря 2014 года № 604 «Об утверждении форм налоговых заявлений».

Налоговые органы в течение одного рабочего дня с момента получения налогового заявления производят постановку физического лица на регистрационный учет в качестве адвоката. Либо отказывают в такой постановке  в случаях, если:

1) данные документа, удостоверяющего личность, указанные в налоговом заявлении, не соответствуют сведениям, содержащимся в национальных реестрах идентификационных номеров;

2) данные лицензии на право осуществления адвокатской деятельности, указанные в налоговом заявлении, не соответствуют сведениям, содержащимся в государственном электронном реестре лицензий;

3) место нахождения, указанное в налоговом заявлении, отсутствует в информационной системе «Адресный регистр».

Касаясь данного вопроса, нужно заметить, что изменение места нахождения адвоката влечет изменение регистрационных данных адвоката в налоговом органе.  В связи с этим адвокат не позднее десяти рабочих дней со дня изменения места нахождения обязан представить в налоговый орган в электронной форме налоговое заявление  посредством веб-портала «электронного правительства».

Изменение сведений о месте нахождения адвоката производится налоговым органом в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения налогового заявления, представленного для изменения регистрационных данных (статья 566 НК).

2.1.2 Определение адвокатом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением. Исчисление и уплата налогов, социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов, отчислений и (или) взносов в фонд социального медицинского страхования

Обязательства адвоката по определению объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, исчисление и уплата адвокатом налогов является следующими налоговыми обязательствами адвоката.

Вопрос об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, является важным, поскольку с ним связано определение:

• вида налога, подлежащего исчислению и  уплате;
• сроков уплаты налога;
• предоставляемой налоговой отчетности (ее видов, сроков и т.п.)

По общему правилу объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство (статья 27 НК).

Необходимо отметить, что объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога определяются в соответствии с нормами Особенной части Налогового кодекса Республики Казахстан.

При  исполнении указанного налогового обязательства адвокату следует исходить из того, что статья 1 Закона Республики Казахстан  «Об адвокатской деятельности» четко определяет, что юридическая помощь, оказываемая адвокатами в рамках осуществляемой ими адвокатской деятельности, не является предпринимательской деятельностью.

Данным Законом  устанавливается, что адвокатская деятельность – это квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в порядке, установленном названным Законом, в целях защиты и содействия в реализации прав, свобод и законных интересов физических лиц, а также прав и законных интересов юридических лиц.

Виды юридической помощи, оказываемой адвокатами, предусмотрены в статье 4 указанного   Закона.

Адвокаты дают консультации и справки по правовым вопросам, как в устной, так и в письменной форме; составляют заявления, жалобы, ходатайства и другие документы правового характера; участвуют в качестве представителя доверителя в гражданском судопроизводстве; участвуют в качестве защитника или представителя доверителя в уголовном и административном судопроизводстве и т.п.

Из приведенных норм следует, что объектом обложения индивидуальным подоходным налогом у адвоката являются его   доходы, полученные от осуществления адвокатской деятельности.

Этот вывод согласуется со статьями  153, 155 НК, а также нормами статьи 181 НК, в соответствии с которыми доходом  адвокатов являются все виды доходов, полученных от осуществления  адвокатской деятельности, включая соответственно оплату за оказание юридической помощи,  а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Необходимо учитывать, что в Налоговом кодексе Республики Казахстан  нормы статьи 181 находятся в Разделе 6 «Индивидуальный подоходный налог» Глава 20 «Доходы, не облагаемые у источника выплаты» § 2. «Доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов».

Из анализа норм Раздела 6 НК следует, что доход адвокатов относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты. 

Он не относится к имущественным доходам, доходам индивидуального предпринимателя и прочим доходам (статья 177 НК).

Таким образом, объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являютсядоходы адвоката в виде доходов, не облагаемых у источника выплаты (пункта 1 статьи 155, статья 177 НК).

Вместе с тем,  применительно к индивидуальному подоходному налогу важно правильно понять, что  в  статье 155 «Объекты налогообложения» НК есть норма, устанавливающая, что «Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом» (пункт 2 статьи 155 НК).

На этот момент следует обратить особое внимание в связи с принятием  Закона Республики Казахстан от 30 июня 2017 года № 80-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам здравоохранения». Данным Законом внесён ряд изменений и дополнений в НК, в том числе по исчислению и уплате  адвокатом  с 1 июля 2017 года индивидуального подоходного налога, о чем подробнее будет сказано ниже.

Из названных норм НК следует, что лицо, обратившееся за помощью к адвокату, при оплате данной помощи не производит удержание индивидуального подоходного налога у источника выплат, поскольку адвокат обязан самостоятельно исчислить, удержать и оплачивать  индивидуальный подоходный налог (далее – ИПН) с полученного им дохода в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

К примеру, адвокат оказал юридическую помощь  юридическому лицу — ТОО «А». Согласно условиям договора об оказании юридической помощи, заключенного между адвокатом и ТОО «А», оплата адвокату составила 100 000 тенге.  Указанную в договоре сумму в размере 100 000 тенге ТОО «А» обязано выплатить адвокату в полном размере. При этом ТОО «А» не вправе производить с данной суммы исчисление, удержание и уплату индивидуального подоходного налога, поскольку обязанность по исчислению, удержанию и уплате индивидуального подоходного налога с этой  суммы по НК возложена непосредственно на  адвоката.  Данная сумма, как доход адвоката, не облагается у источника выплаты.

Между тем, на практике нередки случаи, когда юридическое лицо перед выплатой денег адвокату  за оказанную им юридическую помощь пытается произвести исчисление, удержание и уплату  с этой суммы индивидуального подоходного налога, что незаконно и недопустимо.

По общему правилу сумма ИПН по доходам адвокатов исчисляется по доходам,полученным за месяц, по итогам каждого месяца.

Доходы адвоката облагаются ИПН по ставке 10 процентов к сумме полученного дохода (пункт 1 статьи 182 НК в редакции до 1 июля 2017 года).

Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно статье 3 Закона Республики Казахстан от 30 июня 2017 года № 80-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам здравоохранения»  пункт 1 статьи 182 НК  изложен в новой редакции:    «1. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца путем применения ставки, установленной  пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме полученного дохода за минусом налогового вычета, предусмотренного подпунктом 7) пункта 1 статьи 166 настоящего Кодекса.».

Из смысла и содержания указанной нормы закона, а также норм подпункта 7 пункта статьи 166 НК  следует, что при определении объекта налогообложения ИПН адвоката из дохода адвоката минусуется  налоговый вычет в виде суммы взносов на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании.

Данные нормы в указанной редакции вводятся в действие с 1 июля 2017 года (статья 2 названного Закона).

Таким образом,  с 1 июля 2017 года   адвокат при определении налогооблагаемого дохода, с которого ему необходимо исчислить и уплатить ИПН по пункту 1 статьи 182 НК,  определяет его, исходя из суммы  полученного им дохода  за минусом из него суммы взносов на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Сумма исчисленного ИПН подлежит уплате адвокатом ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог (пункт 1 статьи 158, статья 182 НК).

Наибольшей сложности  на практике вызывают вопросы, с какого момента доход считается полученным адвокатом,  как это определить и закрепить документально, чтобы у налогового органа не возникло сомнений и вопросов, а также споров с адвокатом-налогоплательщиком (налоговым агентом).

Думается, что при решении этих вопросов следует руководствоваться нормами статьи 57 НК, из которых следует, что налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных НК.

Метод начисления – метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.

Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет (пункты 2,3 статьи 57 НК).

Таким образом, из норм статьи 57 НК следует, что адвокат должен учитывать свой доход по факту оказания им юридической помощи лицу, обратившемуся за этой помощью, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов (например, по факту выполнения поручения по защите прав и интересов в суде и т.п.).

В связи с этим целесообразно подробнее остановиться на документах, на основании которых можно определить:

• вид и объем оказываемой адвокатом юридической помощи;
• момент, с которого эта помощь считается оказанной адвокатом (факт совершения);
• сумму полученного адвокатом дохода;
• сумму исчисленного, удержанного и уплаченного ИПН            

Как правило, такими основными документами являются: договор (договор об оказании юридической помощи и т.п.), документ, подтверждающий оплату (квитанция об оплате, приходный ордер, выписка с банковского счета адвоката и т.п.).

Кроме того, к таким документам могут быть отнесены акт приемки оказанной юридической помощи, акт приемки исполненного поручения и другие.

Важно понять, что требование об обязательном оформлении взаимоотношений между адвокатом и лицом, обратившимся за юридической помощью, путем заключения договора вытекает из статьи 5 Закона Республики Казахстан «Об адвокатской деятельности».

Данной нормой Закона устанавливается перечень существенных условий, которые должны быть предусмотрены в договоре и по которым стороны договора должны достигнуть соглашения, чтобы этот договор считался заключенным (статья 393 Гражданского кодекса Республики Казахстан).

Это следующие существенные условия:

• указание фамилии, имени и отчества (при его наличии) адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве защитника либо представителя;
• указание формы организации адвокатской деятельности и коллегии адвокатов, членом которого он является;
• предмет поручения;
• размер и порядок оплаты оказываемой юридической помощи и возмещения расходов адвоката, связанных с защитой и представительством, а также проведением примирительных процедур;
• порядок и условия расторжения договора.

Договоры, ставящие размер оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатами, в зависимость от исхода дела или успеха адвокатской деятельности, или договоры, по которым адвокат получает часть от присужденной суммы, не допускаются, за исключением договоров по делам об имущественных спорах, сторонами по которым выступают физические, негосударственные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Получение адвокатом наличных денег в счет оплаты юридической помощи, в том числе и устных юридических консультаций, и расходов, связанных с исполнением поручения, без выдачи соответствующего финансового документа не допускается.

По желанию адвоката регистрация (фиксация) заключенных договоров может осуществляться адвокатом в соответствующем журнале или иными способами.

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона Республики Казахстан «Об адвокатской деятельности» вслучаях, предусмотренных законодательством, оплата юридической помощи, оказываемой адвокатом, командировочных, транспортных и других его расходов производится по постановлениям органов дознания, предварительного следствия и определениям судов из бюджетных средств.

Размер оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатом, и возмещения расходов, связанных с защитой и представительством, а также проведением примирительных процедур, в случаях, предусмотренных пунктом 2 названной статьи, устанавливается Правительством Республики Казахстан.

Порядок оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатом, и возмещения расходов, связанных с защитой и представительством, а также проведением примирительных процедур, в случаях, предусмотренных пунктом 2 названной статьи, устанавливается правилами оплаты юридической помощи, утвержденными Министерством юстиции Республики Казахстан (пункт 3 статьи 5 указанного Закона).

Из сказанного следует, что, исходя из условий договора, адвокат может определить доход, полученный им за оказание юридической помощи.

К примеру, адвокат дал лицу, обратившемуся за юридической помощью, в устной форме консультацию по правовому вопросу. Поэтому доход для исчисления ИПН  адвокатом должен учитывать в том месяце, в котором была дана им консультация. ИПН уплачивается адвокатом не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог.

____________________________________________________________

Пример:

Адвокатом 11 января 2017 года дана устная консультация по правовому вопросу лицу, обратившемуся за юридической помощью. Оплата адвокату за консультацию произведена в сумме 500 тенге. Следовательно, доход в размере 500 тенге является доходом адвоката, полученным в январе месяце 2017 года.

Сумма ИПН адвоката с данного дохода за январь 2017 года составит 50 тенге (т.е. 10 % от 500 тенге). Эту сумму ИПН адвокат обязан уплатить не позднее 5  февраля 2017 года.

____________________________________________________________        

Более сложным представляется определение дохода адвоката, когда оказание юридической помощи лицу длится на протяжении определенного периода, а оплата юридической помощи адвокату произведена лицом предварительно. Это можно встретить, к примеру, когда адвокат участвует в качестве представителя доверителя в гражданском судопроизводстве или в качестве защитника в уголовном судопроизводстве, которое длится не один месяц, и т.п.

В этих случаях большое значение имеют условия договора, заключенного между адвокатом и лицом, обратившимся к нему за юридической помощью. Именно из условий договора можно определить момент предоставления адвокатом юридической помощи (факт ее совершения), с которого у адвоката возникает обязанность исчислить ИПН, удержать и оплатить его.

На практике многими адвокатами для подтверждения факта оказания лицу юридической помощи помимо договора используется еще и подписание с последним документа, подтверждающего факт оказания юридической помощи (факт ее совершения). Например, акта приемки оказанной юридической помощи, акта приемки исполненного поручения и т.п.

Составление и подписание адвокатом с лицом, обратившимся за юридической помощью, такого документа не регулируется действующим законодательством. Однако, наличие такого документа может в дальнейшем облегчить подтверждение адвокатом  налоговому органу факта оказания юридической помощи. То есть факта получения адвокатом дохода в определенный месяц определенного года, руководствуясь методом начисления (пункт 2 статьи 57 НК).

В данном случае договор, акт приемки оказанной юридической помощи и другие документы относятся к иным документам адвоката, являющимся основанием для определения объектов налогообложения, а также для исчисления налогового обязательства. То есть включаются в  учетную документацию адвоката согласно подпункту 4 пункта 6 статьи 56 НК, о чем будет сказано ниже.

__________________________________________________________            

Пример:

Между адвокатом и лицом заключен договор об оказании юридической помощи  2 ноября 2016 года.

По условиям договора адвокат обязался участвовать в качестве представителя доверителя в суде первой инстанции  при рассмотрении гражданского дела по иску доверителя к АО о взыскании задолженности.

Согласно договору доверитель 3 ноября 2016 года оплатил адвокату за юридическую помощь 100 000 тенге путем предварительной оплаты.

Рассмотрение судом дела по существу началось 24 ноября  2016 года и завершилось вынесением судебного решения 5 января  2017 года.

По условиям договора 12 января  2017 года между адвокатом и лицом был подписан акт приемки оказанной юридической помощи.

Таким образом, моментом оказания (фактом совершения) адвокатом помощи доверителю является 12 января 2017 года.

Согласно пункту 2 статьи 56 НК  таким способом подтвержден факт предоставления услуги адвокатом независимо от времени ее оплаты лицом, обратившимся за этой услугой.  

Следовательно, доход в размере 100 000 тенге является доходом адвоката, полученным в январе 2017 года.

Сумма ИПН адвоката за январь 2017 года с данного дохода составит   10 000 тенге (т.е. 10 % от 100 000 тенге).

Эту сумму ИПН адвокат обязан уплатить не позднее 5 февраля 2017 года.

____________________________________________________________

В связи с рассматриваемым вопросом нужно обратить внимание на следующее. Указанные выше примеры приведены без учета изменений и дополнений, внесенных в пункт 1 статьи 182 и подпункт 7 пункта 1 статьи 166 НК. То есть без учета налогового вычета в виде суммы взносов на обязательное социальное медицинское страхование, поскольку отношения по обязательствам адвоката по исчислению и уплате  ИПН сложились до того, как в указанные нормы НК были внесены названные изменения и дополнения (до 1 июля 2017 года).

Примеры по исчислению и уплате адвокатом ИПН с учетом налогового вычета в виде суммы взносов на обязательное социальное медицинское страхование  будут приведены ниже.

Касаясь вопроса о том, что в порядок исчисления и уплаты адвокатом индивидуального подоходного налога (ИПН) законодателем   внесены изменения и дополнения (действуют с 1 июля 2017 года),  связанные с отношениями в системе обязательного социального медицинского страхования, а также внесены значительные изменения и дополнения в Закон Республики Казахстан  «Об обязательном социальном медицинском страховании», необходимо остановиться подробнее на отчислениях и (или) взносах в фонд социального медицинского страхования.

Отчисления и (или) взносы в фонд социального медицинского страхования не относятся к налогам и другим обязательным платежам в бюджет согласно статье 55 НК.

Общественные отношения в системе обязательного социального медицинского страхования регулируются Законом  Республики Казахстан от 16 ноября 2015 года № 405-V ЗРК «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Плательщики  отчислений и (или) взносов (далее – плательщики) – лица, осуществляющие исчисление, удержание, перечисление, уплату отчислений и (или) взносов в фонд социального медицинского страхования (далее — фонд) в порядке, установленном настоящим Законом (подпункт 2 статьи 1 названного Закона).

Отчисления – деньги, уплачиваемые работодателями за счет собственных средств в фонд социального медицинского страхования, дающие право потребителям медицинских услуг, за которых осуществлялась уплата отчислений, получать медицинскую помощь в системе обязательного социального медицинского страхования (пункт 1 статьи 1 названного Закона).

Взносы – деньги, уплачиваемые в фонд плательщиками взносов, указанными в пункте 2 статьи 14 указанного Закона, и дающие право потребителям медицинских услуг получать медицинскую помощь в системе обязательного социального медицинского страхования (подпункт 7 статьи 1 названного Закона).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 14 названного Закона адвокат является плательщиком взносов в фонд социального медицинского страхования.

Плательщиком отчислений  в фонд адвокат становится в случае, если он  использует труд работников — физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, как с работодателем,  и непосредственно выполняющих работу по трудовому договору.  К примеру, бухгалтера, секретаря-делопроизводителя и т.п.

На практике, как правило, редки случаи, когда адвокат использует труд  работников, состоящих с ним в трудовых отношениях. Поэтому остановимся на рассмотрении вопроса об исчислении, удержании, перечислении, уплате адвокатом взносов в фонд.

Взносы на обязательное социальное медицинское страхование определяются статьей 28 указанного Закона. 

Согласно пункту 3 статьи 28 названного Закона взносы адвокатов с 1 июля 2017 года устанавливаются в размере 5 процентов от объекта исчисления взносов.

При этом объектом исчисления взносов адвокатов является двукратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за исключением приостановивших представление налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан адвокатов (пункт 5 статьи 28 названного Закона).

Объектом исчисления взносов  приостановивших представление налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан адвокатов является минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете (пункт 6 статьи 28 названного Закона).

В соответствии со статьей  7 Закона Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2017 — 2019 годы» минимальный размер заработной платы с 1 января 2017 года установлен  в 24 459 тенге. Поэтому с 1 июля 2017 года объект исчисления взносов адвоката составляет 48 918 тенге (24 459 тенге х 2). 

Следовательно, с 1 июля 2017 года взнос адвоката на обязательное социальное медицинское страхование составляет 2 445,9 тенге (5 процентов от 48 918 тенге).

Исчисление и уплата ежемесячных взносов адвокатов осуществляются через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, для последующего перечисления Государственной корпорацией на счет фонда (пункт 3 статьи 30 указанного Закона)

Начисленные (удержанные) взносы перечисляются через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, для последующего перечисления Государственной корпорацией на счет фонда адвокатами в свою пользу ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным (подпункт 2 пункта 6 статьи 30 названного Закона)

Днем уплаты взносов, осуществляемых в безналичной форме, считается день получения акцепта платежного поручения на сумму взносов от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, осуществляемых в наличной форме, – день внесения плательщиком взносов в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты взносов, и (или) пени, начисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 31 указанного Закона, осуществляется органами государственных доходов в соответствии с законодательством Республики Казахстан (статья 30 названного Закона).

Необходимо отметить, что данный Закон предусматривает категории лиц, которые освобождаются от уплаты взносов в фонд.

Освобождаются от уплаты взносов в фонд:

1) лица, указанные в пункте 1 статьи 26  названного Закона, за исключением получателей социальных выплат на случай потери работы из Государственного фонда социального страхования;

2) военнослужащие;

3) сотрудники специальных государственных органов;

4) сотрудники правоохранительных органов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 указанного Закона лицами, которые освобождаются от уплаты взносов в фонд (за исключением получателей социальных выплат на случай потери работы из Государственного фонда социального страхования) являются: 

1) дети;

2) лица, зарегистрированные в качестве безработных;

3) неработающие беременные женщины;

4) неработающие лица, фактически воспитывающие ребенка (детей) до достижения им (ими) возраста трех лет;

5) лица, находящиеся в отпусках в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), по уходу за ребенком (детьми) до достижения им (ими) возраста трех лет;

6) неработающие лица, осуществляющие уход за ребенком-инвалидом;

7) получатели пенсионных выплат, в том числе участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

8) лица, отбывающие наказание по приговору суда в учреждениях уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы (за исключением учреждений минимальной безопасности);

9) лица, содержащиеся в следственных изоляторах;

10) неработающие оралманы;

11) многодетные матери, награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күміс алқа» или получившие ранее звание «Мать-героиня», а также награжденные орденами «Материнская слава» I и II степени;

12) инвалиды;

13) лица, обучающиеся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования;

14) лица, завершившие обучение по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования в течение трех календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором завершено обучение.

Из указанной нормы Закона следует, что, если, к примеру, адвокат является многодетной матерью, награжденной подвесками «Алтын алқа», «Күміс алқа» или получившей ранее звание «Мать-героиня», а также награжденной орденами «Материнская слава» I и II степени, инвалидом, пенсионером, то он не является плательщиком взносов в фонд.

Вопрос  о  правильности исчисления и уплате адвокатом взноса на обязательное социальное медицинское страхование  является важным, поскольку, как было отмечено выше, с 1 июля 2017 года сумма этого взноса участвует при определении  налогооблагаемого дохода адвоката  и  при исчислении им и уплате ИПН  (статьи 27,  155, 182 НК).

____________________________________________________________

Пример:

Между адвокатом и гражданином В заключен договор об оказании юридической помощи 26 января 2017 года.

По условиям договора адвокат обязался участвовать в качестве  защитника гражданина В (подозреваемого по уголовному делу) на стадии досудебного расследования.

Согласно условиям договора об оказании юридической помощи гражданин В 27 января 2017 года путем предварительной оплаты в полном объеме оплатил адвокату за юридическую помощь в размере 100 000 тенге.

Оказание юридической помощи гражданину В адвокатом завершено 3 июля 2017 года. Между сторонами договора 3 июля 2017 года подписан акт приемки оказанной юридической помощи.

Таким образом, моментом оказания (фактом совершения) адвокатом помощи гражданину В  является 3 июля 2017 года.

Согласно пункту 2 статьи 56 НК  таким способом подтвержден факт предоставления адвокатом услуги гражданину В независимо от времени ее оплаты. 

Следовательно, доход в размере 100 000 тенге является доходом адвоката, полученным в июле 2017 года.

Однако, с данной суммы дохода с 1 июля 2017 года адвокат не должен исчислять и уплачивать ИПН, поскольку с 1 июля 2017 года пункт 1 статьи 182 НК  изложен в следующей редакции: «1. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца путем применения ставки, установленной  пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме полученного дохода за минусом налогового вычета, предусмотренного подпунктом 7) пункта 1 статьи 166 настоящего Кодекса.».

Поэтому адвокат при определении налогооблагаемого дохода для исчисления и уплаты ИПН за июль 2017 года должен из суммы своего дохода в размере 100 000 тенге  за оказанную им по договору гражданину В юридическую помощь вычесть (минусовать) сумму взноса на обязательное социальное медицинское страхование, исчисленного в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании». То есть произвести налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 7 пункта 1 статьи 166 и пунктом 1 статьи 182 НК.

Эта сумма взносов на обязательное социальное медицинское страхование адвоката равна 5 процентам от 2 минимальных заработных плат, установленных на 2017 год Законом Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2017 — 2019 годы» (24 459 тенге х 2 = 48 918 тенге ).

Таким образом, адвокат от  суммы своего дохода по договору за июль 2017 года в размере 100 000 тенге минусует сумму  взноса на обязательное социальное медицинское страхование за июль 2017 года, т.е.  5 процентов от 48 918 тенге, которые равны 2 445,9 тенге (100 000 тенге — 2 445,9 тенге  = 97 554,1 тенге).

В связи с этим сумма ИПН адвоката за июль 2017 года  составит 9 775 тенге (10 %  от 97 554 тенге).

Эту сумму ИПН за июль 2017 года адвокат обязан уплатить не позднее 5 августа 2017 года.

Сумму взноса на обязательное социальное медицинское страхование  в размере 2 445,9 тенге за июль 2017 года адвокат должен исчислить и уплатить не позднее 25 августа 2017 года.

____________________________________________________________

Относительно социальных отчислений, производимых адвокатом.  Нужно отметить, что они не являются налогом и не относятся к обязательным платежам в бюджет, которые указаны в статье 55 НК.

Вместе с тем, на них следует остановиться подробнее, поскольку суммы, исчисленные и уплаченные адвокатом по социальным отчислениям,  непосредственно участвуют при исчислении и уплате  адвокатом следующего вида налога — социального налога.

Касаясь вопроса по социальным отчислениям, отметим, что отношения, связанные с созданием дополнительных форм социального обеспечения участников системы обязательного социального страхования в зависимости от наступления случая социального риска по видам обязательного социального страхования, регулируются Законом Республики Казахстан  от 25 апреля 2003 года № 405 «Об обязательном социальном страховании».

Социальные отчисления – установленные названным Законом обязательные платежи, уплачиваемые в Государственный фонд социального страхования, дающие право участнику системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления, а в случае потери кормильца членам его семьи, состоявшим на его иждивении, получать социальные выплаты в соответствии с указанным Законом (подпункт 3 статьи 1).

В связи с тем, что на практике возникает много вопросов, для чего исчисляются и уплачиваются, в том числе адвокатом, социальные отчисления, необходимо уточнить, что статья 4 названного Закона устанавливает несколько видов  обязательного социального страхования, а именно:

1) на случай утраты трудоспособности;

2) на случай потери кормильца;

3) на случай потери работы;

4) на случай потери дохода в связи с беременностью и родами;

5) на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

6) на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года.

К участникам системы обязательного социального страхования  относятся плательщик; участник системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления; получатель; Государственная корпорация «Правительство для граждан»; Фонд; Правительство Республики Казахстан; Национальный Банк Республики Казахстан; иные уполномоченные органы (подпункт  19 статьи 1 указанного Закона).

Плательщиком  социальных отчислений (далее – плательщик)  является работодатель или самостоятельно занятое лицо, осуществляющие исчисление и уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования в порядке, установленном названным Законом (подпункт 65 статьи 1).

В силу подпункта 21 статьи 1 указанного Закона адвокат относится к самостоятельно занятому лицу, применительно к этому Закону.

Размер, порядок, сроки исчисления и перечисления социальных отчислений адвокатом, как самостоятельно занятым лицом,  регулируются названным Законом, а также Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденными Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 (далее — Правила исчисления).

С 1 января 2010 года социальные отчисления, подлежащие уплате адвокатом в Государственный фонд социального страхования (далее – Фонд) за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений (пункт 1 статьи 14 названного Закона).

Под  объектом исчисления социальных отчислений  понимаются  расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Объектом для исчисления социальных отчислений адвоката, как самостоятельно занятого лица, являются получаемые им доходы (подпункт 4) статьи 1 названного Закона, пункт 3 Правил исчисления).

Исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно (пункт 2 статьи 15 названного Закона).

При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете.

К примеру, в 2017 году согласно статье 7 Закона Республике Казахстан от 29 ноября 2016 года № 25-VI «О республиканском бюджете на 2017-2019 годы» минимальный размер заработной платы определен в 24 459 тенге. Поэтому  ежемесячный доход,  не превышающий десятикратного размера минимальной заработной платы,  составляет 244 590 тенге (24 459 тенге  х 10).

Однако, в случае, если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, перечисляются, исходя из минимального размера заработной платы(на 2017 год  — 24 459 тенге).

Следует отметить, что пункт 3 Правил исчисления  так же,  как и пункт 2 статьи 15 названного Закона, устанавливает, что для самостоятельно занятых лиц (которыми являются адвокаты) объектом исчисления социальных отчислений является получаемый доход. При этом, получаемым доходом самостоятельно занятого лица признается сумма, определяемая им самостоятельно для целей исчисления социальных отчислений в свою пользу в пределах размеров, установленных пунктом 2 статьи 15 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании», но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются адвокатом-плательщиком путем осуществления платежей через банковский счет Государственной корпорации «Правительство для граждан» (далее – Государственная корпорация) не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Днем уплаты социальных отчислений, осуществляемых в безналичной форме, считается день получения акцепта платежного поручения на сумму социальных отчислений от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в наличной форме — с момента внесения плательщиком социальных отчислений в банк (статья 16 названного Закона).

Государственная корпорация осуществляет возврат социальных отчислений плательщику по участнику системы обязательного социального страхования:

• не имеющему ИИН, и (или) в реквизитах которого допущены ошибки;
• являющемуся лицом, достигшим возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
• за которого сумма социальных отчислений уплачена от объекта исчисления социальных отчислений, превышающая десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от одного плательщика (пункт 13 Правил исчисления).

____________________________________________________________

Пример:

Доход адвоката за январь 2017 года  составил 300 000 тенге.

ИПН  за январь 2017 года — 30 000 тенге.

В связи с тем, что сумма дохода адвоката за январь 2017 года (300000 тенге) превышает десятикратный размера минимальной заработной платы, установленный законодательным актом Республики Казахстан на 2017 год (минимальная заработная плата – 24 459 тенге), то для исчисления социальных отчислений за  этот период адвокатом будет приниматься ежемесячный доход в размере, не превышающий 10 минимальных заработных плат, т.е.  244 590  тенге (24 459 тенге х 10).

Если получаемый  доход  за январь 2017 года будет определен адвокатом в 244 590 тенге, то социальные отчисления адвоката за январь 2017 г. составят 5 % от 244 590  тенге, т.е. 12 225,5тенге.

Эта сумма  подлежит уплате адвокатом за январь 2017 года до 25 февраля 2017 года.

____________________________________________________________

Следующим налогом, плательщиком которого является адвокат, является  социальный налог  (подпункт 2 пункта 1 статьи 355 НК).

Объектом обложения социальным налогом для адвокатов является численность работников, включая самого плательщика, т.е. адвоката (пункта 1 статьи 357 НК).

Объект обложения социальным налогом в виде численности работников применяется тогда, когда адвокат для осуществления своей адвокатской деятельности дополнительно использует труд работников (например, по трудовому договору курьера, секретаря, бухгалтера, переводчика и т.п.). На практике встречается не так уж много случаев, когда адвокат использует труд работников, оформляя свои взаимоотношения с ними соответствующими договорами.

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 358 НК, если иное не установлено настоящей статьей, социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.
Вместе с тем, пункт 2 статьи 358 НК определяет, что адвокат исчисляет социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.
То есть ставка в 11 процентов для исчисления социального налога для адвоката не применяется.
К примеру, в 2017 году согласно статье 7 Закона Республике Казахстан от 29 ноября 2016 года № 25-VI «О республиканском бюджете на 2017-2019 годы» месячный расчетный показатель определен в 2 269 тенге. Поэтому 2-кратный размер месячного расчетного показателя составляет 4 538 тенге (2 х 2 269 тенге).

Порядок исчисления социального налога регулируется статьей 359 НК.
В соответствии с пунктом 4 статьи 359 НК исчисление социального налога адвокат производит путем применения ставок, установленных пунктом 2 статьи 358 НК, к объекту обложения социальным налогом, определенному пунктом 1 статьи 357 НК.

Важно отметить следующий момент по исчислению и уплате  адвокатом социального налога.

Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю (пункт 5 статьи 359 НК).

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика (пункт 1 статьи 360 НК).

____________________________________________________________

Пример:

Доход адвоката за январь 2017 года составил 0 тенге (отсутствует).

ИПН за январь 2017 года — 0 тенге

Социальные отчисления  за январь 2017 года — 0  тенге.

Социальный налог за январь 2017 года — 4 538 тенге, т.е. 2-кратный размер месячного расчетного показателя на 2107 год  ( 2 269 тенге х 2).

Эта сумма  подлежит уплате адвокатом за январь 2017 года до 25 февраля 2017 года.

____________________________________________________________

Пример:

Доход адвоката за январь 2017 года составил 300 000 тенге.

ИПН за январь 2017 года — 30 000 тенге

Социальные отчисления  за январь 2017 года — 12 225,5 тенге.

В связи с тем, что сумма социальных отчислений (12 225,5 тенге)  за январь 2017 года превышает ставку социального налога, установленную для адвоката, то есть 2 минимальных расчетных показателя (4 538 тенге), то согласно пункту 5 статьи 359 НК сумма социального налога адвоката за январь  месяц 2017 г. считается равной нулю и не подлежит уплате.

Социальный налог — о тенге.

 ____________________________________________________________

Помимо  социальных отчислений адвокат должен исчислять, уплачивать обязательные пенсионные взносы.

Обязательные пенсионные взносы не относятся к налогам и другим обязательным платежам в бюджет согласно статье 55 НК.

Отношения  по исчислению, уплате адвокатом обязательных пенсионных взносов регулируются Законом Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136 «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан».

Обязательные пенсионные взносы —  деньги, вносимые в соответствии с настоящим Законом в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан (подпункт 25 статьи 1 названного Закона).

Получателем пенсионных выплат (далее – получатель) является физическое лицо, которому назначены государственная базовая пенсионная выплата и (или) пенсионные выплаты по возрасту, и (или) пенсионные выплаты за выслугу лет, и (или) имеющее право на получение пенсионных выплат из единого накопительного пенсионного фонда и (или) добровольного накопительного пенсионного фонда (подпункт 17 статьи 1 названного Закона).

В соответствии с  пунктом 1 статьи 5 указанного Закона государство гарантирует получателям сохранность обязательных пенсионных взносов в размере фактически внесенных обязательных пенсионных взносов с учетом уровня инфляции на момент достижения лицами возраста, установленного пунктом 1 статьи 11 и подпунктами 1) и 2) пункта 1 статьи 32, а также в случаях, установленных подпунктами 3) и 4) пункта 1 статьи 31, подпунктами 3) и 4) пункта 1 статьи 32 настоящего Закона, в порядке, определенном настоящим Законом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Из смысла и содержания норм подпункта 28 статьи 1 данного Закона следует, что адвокат является агентом по уплате обязательных пенсионных взносов (далее – агент), т.е. физическим лицом, исчисляющим, удерживающим (начисляющим) и перечисляющим обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 24 названного Закона обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд подлежат уплате агентами по ставкам, определяемым настоящим Законом.

При этом от уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд освобождаются:

• физические лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии с пунктом 1 статьи 11 настоящего Закона;
• физические лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно. Уплата обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд осуществляется по заявлению лиц, указанных в настоящем подпункте;
• военнослужащие (кроме военнослужащих срочной службы), сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, а также лица, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года;
• получатели пенсионных выплат за выслугу лет.

От уплаты обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд освобождается агент за:

• физических лиц, достигших пенсионного возраста в соответствии с пунктом 1 статьи 11 настоящего Закона;
• военнослужащих (кроме военнослужащих срочной службы), сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, а также лиц, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года; 
• получателей пенсионных выплат за выслугу лет.

Из сказанного следует, что, если адвокат относится к перечисленной категории лиц, то он не уплачивает обязательные пенсионные взносы.

Порядок и сроки исчисления, удержания (начисления) обязательных пенсионных взносов адвокатом регулируются названным Законом, а также  Правилами   и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденными Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября  2013 года № 1116 (далее — Правила и сроки).

Обязательные пенсионные взносы (далее — ОПВ), подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд (далее — ЕНПФ), исчисляются путем применения ставки, установленной статьей 25 названного Закона к объекту исчисления обязательных пенсионных взносов.

Объектом исчисления ОПВ являются:

• Для адвокатов, использующих труд наемных работников, – ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не превышает семидесятипятикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (пункт 1 статьи 25 названного Закона,  подпункт 2 пункта 5 Правил и сроков).
• Для адвокатов обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов 75-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.

В соответствии со статьей  7 Закона Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2017 — 2019 годы» минимальный размер заработной платы с 1 января 2017 года установлен  в размере 24 459 тенге. Поэтому 75-кратный минимальный размер заработной платы составляет 1 834 425 тенге.

Получаемым доходом является доход, определяемый самостоятельно адвокатом для исчисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу.

В случае отсутствия дохода адвокаты  на основании пункта 5 статьи 25 названного Закона вправе уплачивать обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу из расчета 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В 2017 году 10 % от 24 459 тенге составляет 2 446 тенге.

При этом подпунктом 3 пункта 5  Правил и сроков устанавливается, что получаемым доходом для адвокатов для целей исчисления обязательных пенсионных взносов является сумма, определяемая ими самостоятельно в пределах размеров, установленных пунктом 4статьи 25 Закона, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

____________________________________________________________

Пример:

Доход адвоката за январь 2017 года составил 300 000 тенге.

ИПН  за январь 2017 года — 30 000 тенге

Социальные отчисления адвоката за январь  месяц 2017 года — 12 225,5 тенге.

Социальный налог за январь 2017 года составил 0 тенге.

Если получаемый доход для исчисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу определен адвокатом в 300 000 тенге,  то обязательные пенсионные взносы за январь 2017 года составят 30 000 тенге.

Эта сумма  подлежит уплате адвокатом за январь 2017 года до 25 февраля 2017 года.

____________________________________________________________

2.1.3 Составление налоговых форм, представление налоговых форм в налоговый орган

Следующим налоговым обязательством адвоката является обязательство составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки.

В НК налоговым формам посвящается Глава 8.

Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры (статья 61 НК).  

Налоговые формы составляются налогоплательщиком  (налоговым агентом) на бумажном и (или) электронном носителях на казахском и (или) русском языках.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 61 НК налоговые формы хранятся у налогоплательщика (налогового агента) в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 НК.

Остановимся на такой налоговой форме, как налоговая отчетность адвоката.

Налоговая отчетность – документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым Кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений (статья 63 НК).

Исходя из этого, можно налоговую отчетность  адвоката определить, как  документ адвоката (как налогоплательщика, налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

Налоговая отчетность адвоката включает в себя: налоговые декларации, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом) по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются уполномоченным органом с учетом положений статей 65 –67-1 НК, сроки предоставления  устанавливаются НК.

Положения по видам налоговой отчетности  (первоначальная, очередная, дополнительная, дополнительная по уведомлению, ликвидационная) содержит пункт 3 статьи 63 НК.

По вопросам форм налоговой отчетности и правил их составления следует руководствоваться Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления».

Адвокаты составляют и предоставляют в налоговый орган следующие декларации:

По индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00).

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется адвокатом в налоговый орган по месту нахождения  не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (статьи 185, 186 Налогового кодекса РК). Это — ежегодная декларации, т.е. составляется по результатам года.

По социальному налогу (форма 200.00)

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется адвокатом в налоговый орган по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (пункт 1 статьи 364 Налогового кодекса РК).

По социальным  отчислениям (форма 200.00)

Плательщик ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, представляет декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, в которой отражает сведения по начисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан.  

Форма декларации и порядок ее составления устанавливаются Правительством Республики Казахстан (статья 18 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании»).

Декларация представляется адвокатом в налоговый орган по месту жительства.

По обязательным пенсионным взносам (форма 200.00)

Агенты ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, в которой отражают сведения по исчисленным, удержанным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан.

Форма декларации и порядок ее составления устанавливаются уполномоченным органом (пункт 1 статьи 29 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан).

Декларация представляется адвокатом в налоговый орган по месту жительства.

По отчислениям и (или)  взносам в фонд социального медицинского страхования(форма 200.00)

В соответствии со статьёй 32 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» плательщик, являющийся работодателем, в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, представляет декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, в которой отражает сведения по начисленным отчислениям и (или) взносам, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан.

Форма декларации и порядок ее составления устанавливаются налоговым законодательством Республики Казахстан.

Согласно подпункту 1 пункта 1, пункту 2 статьи 67 НК  уполномоченный орган утверждает следующие формы декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу с приложениями к данной декларации:   декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу для следующих категорий налогоплательщиков, являющихся  плательщиками отчислений и (или) взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу предназначена для отражения информации об исчисленных суммах индивидуального подоходного налога, социального налога, обязательных пенсионных взносов, а также других отчислений и (или) взносов в соответствии с законами Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», «Об обязательном социальном страховании», «Об обязательном социальном медицинском страховании» (пункт 2 статьи 67 НК).

Приложения к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу предназначены для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства, используемой налоговыми органами для целей налогового контроля.

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 63 НК  приказом  Министра финансов Республики Казахстан от 14 апреля 2017 года № 250 «О внесении изменений и дополнений в некоторые приказы Министра финансов  Республики Казахстан»     в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» внесены следующие дополнения, а именно: «пункт 1 дополнить подпунктами 124) и 125) следующего содержания:

«124) форму декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) согласно приложению 124 к настоящему приказу;

125) правила составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) согласно приложению 125 к настоящему приказу.»;

дополнить приложениями 124 и 125 согласно приложениям 1 и 2 к настоящему приказу.».

Из Приложения 1 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 14 апреля 2017 года № 250, Приложения 124 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587  следует, что декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200), в которой отражается информация об исчисленных суммах обязательных пенсионных взносов, а также других отчислений и (или) взносов в соответствии с законами Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», «Об обязательном социальном страховании», «Об обязательном социальном медицинском страховании» предоставляется налоговым агентом ежеквартально в органы государственных доходов не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Следующей налоговой формой адвоката является налоговое заявление.

Налоговое заявление — документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в орган налоговой службы с целью реализации его прав и исполнения обязанностей в случаях, установленных НК (статья 75 НК).

Формы налоговых заявлений  утверждаются  уполномоченным органом. Порядок представления налогового заявления определяется статьей 76 НК.

В качестве примера можно привести налоговое заявление о постановке на регистрационный учет в качестве адвоката, о чем было сказано выше.

Налоговые регистры также относятся к налоговым формам.

Налоговый регистр – документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также о полученных деньгах и (или) имуществе от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, а также о расходовании указанных денег и (или) иного имущества в соответствии с пунктом 1-1 статьи 14 НК РК (статья 77 НК).

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 НК.

Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике адвоката.

Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование регистра; идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента); период, за который составлен регистр; фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра (статья 77 НК).

3 НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ И УЧЁТНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ АДВОКАТА

3.1 Понятие налогового учёта адвоката, учётная документация адвоката

В силу норм статьи 56 НК под налоговым учетом адвоката понимается процесс ведения адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса РК в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

По общему правилу налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. При этом порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (пункт 2 статьи 56 НК).

По вопросу бухгалтерского учета адвокату следует исходить из того, что в Республике Казахстан введен и действует Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Этот Закон регулирует систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливает принципы, основные качественные характеристики и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Однако, важно отметить, что нормы этого Закона не распространяются на адвокатов.

Пункт 1 статьи 2 указанного Закона устанавливает, что действие настоящего Закона распространяется на: индивидуальных предпринимателей; юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, как видно из названной нормы закона, адвокат в данный перечень лиц не входит.         То есть в законодательстве Республики Казахстан отсутствуют нормативные правовые акты, устанавливающий порядок ведения адвокатом бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Единственная норма относительно финансовых документов адвоката содержится в пункте 1 статьи 5 Закона Республики Казахстан  «Об адвокатской деятельности», согласно которой получение адвокатом наличных денег в счет оплаты юридической помощи, в том числе и устных юридических консультаций, и расходов, связанных с исполнением поручения, без выдачи соответствующего финансового документа не допускается.

Поэтому на практике у адвоката часто возникают вопросы и затруднения при ведении им, как налогоплательщиком (налоговым агентом), налогового учета и учетной документации.

Думается, что в данном случае адвокату, как налогоплательщику (налоговому агенту),необходимо исходить из норм статьи 56 НК, согласно которых:

1) Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;
• расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
• достоверное составление налоговой отчетности;
• предоставление информации налоговым органам для налогового контроля (пункт 3 статьи 56 НК).            

2) Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику — принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса РК (пункт 5 статьи 56 НК).

Требования к налоговой учетной политике содержатся в статье 60 НК.

3) Учетная документация адвоката включает в себя:

• налоговые формы, состоящие из налоговой отчетности (см. Глава 8 параграф 1 НК), налоговых заявлений (см. Глава 8 параграф 2 НК) и налоговых регистров (см. Глава 8 параграф 3 НК).
• налоговую учетную политику (см. статью 60 НК);
• иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства (пункт 6 статьи 56 НК).            

При этом, как было сказано выше, адвокат не обязан включать в учетную документацию бухгалтерскую документацию, поскольку согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 56 НК учетная документация включает в себя бухгалтерскую документацию только для лиц, на которых в соответствии с законодательным актом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности возложена обязанность по ее ведению.

Вместе с тем, остается открытым вопрос, каким финансовым документом согласно требованиям норм пункта 1 статьи 5 Закона Республики Казахстан  «Об адвокатской деятельности» оформляется получение адвокатом наличных денег в счет оплаты юридической помощи, в том числе и устных юридических консультаций, и расходов, связанных с исполнением поручения, от лица, обратившегося к нему за юридической помощью.

Этот вопрос немаловажен, поскольку такой финансовый документ включается в учетную документацию адвоката, так как относится к иным документам, являющимся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства (пункт 6 статьи 56 НК).

Как правило, исходя из сложившейся практики, прием наличных денег производится адвокатом по квитанционной книжке, по приходному ордеру и т.п. При приеме наличных денег выдается корешок к квитанции либо квитанция к приходному ордеру за подписью адвоката, заверенной печатью адвоката (при ее наличии), и т.п.

Квитанции и другие документы, подтверждающие получение адвокатом наличных денег от лица, обратившегося за юридической помощью, могут регистрироваться (фиксироваться) адвокатом в журнале регистрации или иным способом.

Несмотря на то, что вышеуказанный момент законодательно не закреплен, данный подход согласуется с нормами статьи 56 НК, согласно которым, налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров.

В связи с этим, думается, что все вышеприведенные моменты должны найти свое отражение в таком документе адвоката, как налоговая учетная политика адвоката, что также соответствует нормам статьи 56 НК.

Кроме того, адвокату необходимо учитывать, что НК  предъявляются определенные требования к составлению и хранению учетной документации. Эти требования содержатся в статье 59 НК.

Согласно статье 59 НК учетная документация составляется адвокатом на казахском и (или) русском языках, на бумажном и (или) электронном носителях и представляется налоговым органам при проведении налоговой проверки. При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, налоговый орган вправе потребовать их перевода на казахский или русский язык.

При составлении учетной документации в электронном виде адвокат, как налогоплательщик (налоговый агент),  обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц налоговых органов представить копии такой документации на бумажных носителях.

Учетная документация хранится адвокатом до истечения срока исковой давности,установленного статьей 46 НК для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 59 НК.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В представленных Методических рекомендациях освещены актуальные вопросы по налоговому учету адвоката, налогам и другим обязательным платежам  по законодательству Республики Казахстан.

В рамках Методических рекомендаций проведен анализ норм законодательства в области  налогообложения, пенсионного обеспечения,  законодательства по социальному страхованию, по обязательному социальному медицинскому страхованию, касающихся адвокатов и осуществляющей ими адвокатской деятельности.

Методические рекомендации не ограничиваются исследованиями положений Налогового кодекса Республики Казахстан.  В них красной нитью проходит мысль автора, что нормы, регулирующие отношения по налогообложению адвоката, по обязательным платежам адвоката,  рассматриваются и применяются в совокупности с нормами, содержащимися  в различных нормативных правовых актах, среди которых  Гражданский кодекс Республики Казахстан, Закон Республики Казахстан «Об  адвокатской деятельности» и другие.

Важно заметить, что действующее законодательство является мобильным. Содержащиеся в нём нормы периодически корректируются с учетом требований  динамично развивающегося общества. Не составляют исключение и нормы, регулирующие налогообложение  адвокатов.

Следует отметить, что автором настоящих Методических рекомендаций неоднократно поднимался вопрос о пересмотре налогообложения адвокатов.  В частности, относительно определения налогооблагаемого дохода адвоката при исчислении и уплате индивидуального подоходного налога, поскольку адвокат также, как многие  другие налогоплательщики (юридические лица, индивидуальные предприниматели и т.п.) при осуществлении своей профессиональной деятельности несет определенные расходы (на содержание своего служебного помещения, покупку компьютеров, принтеров, ксероксов, канцелярских принадлежностей, оплату услуг банка и прочие расходы), которые другим налогоплательщикам НК разрешает  относить на вычеты при определении ими налогооблагаемого дохода (к примеру, статья 100 НК).    

Такое направление к изменению налогообложения адвокатов было правильным и впоследствии  получило своё законодательное закрепление.

При поддержке Республиканской коллеги адвокатов в ряд норм  Налогового кодекса Республики Казахстан  законодателем внесены существенные изменения и дополнения относительно налогообложения адвокатов, что в перспективе должно благоприятно отразиться на  налогообложении адвокатов в целом (Закон Республики Казахстан  от 18 ноября 2015 года № 412-V ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам декларирования доходов и имущества физических лиц). Данные изменения и дополнения относительно адвокатов  вводятся в действие с 1 января 2020 года.

К примеру, названным Законом налоговый период для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих налогообложению адвокатом, определяется календарным годом. Пересмотрен подход к понятию дохода адвоката за налоговый период.  Введены профессиональные вычеты адвоката (расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; расходы по имущественному найму (аренде)  помещений для осуществления адвокатской деятельности; расходы  по оплате услуг банка, организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, услуг связи, коммунальных услуг и т.п.), которые  будут учитываться при определении дохода адвоката за налоговый период.  При этом адвокат будет вправе применить профессиональные вычеты по расходам, предусмотренным в НК, при одновременном выполнении следующих условий:  1) произведены в связи с получением дохода от осуществления адвокатской деятельности; 2) подтверждены документально;  3) отражены в налоговых регистрах адвоката.

Сказанное свидетельствует об актуальности настоящих Методических рекомендаций, призванных оказать помощь адвокатам по  процессу ведения адвокатом, как налогоплательщиком (налоговым агентом), налогового учета и учетной документации в соответствии с  требованиями  НК.

Вместе с тем, подводя итоги по Методическим рекомендациям, следует отметить, что перечень исследованных автором вопросов не является исчерпывающим, поскольку тема  по налоговому учету адвоката, налогам и другим обязательным платежам   довольно сложна, многогранна и специфична.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Алибеков С.Т. Налоговое право РК. Алматы, 2006
2.  Байдунсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Каржы-Каражат. Финансы Казахстана,  2001

3. Данирова М.Т. Налоги и налогообложение. Учебно-практическое пособие. Караганда, 2004

4. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. — Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2004

5. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Алматы: Lem, 2002

6. Худяков А.И. Налоговое право РК (Общая часть). Алматы, 2003
7. Худяков А.И., Шатов В.Ю. Налоговые правонарушения. Алматы, 2008
8. Темирханов E.E. Гармонизация налоговых отношений. Алматы: Факсинфо, 2000